第二节　放在银行的钱——银行存款

（一）银行结算制度的主要内容

银行存款是指小企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。按国家规定，企业除了留存少量库存现金以供日常零星开支需要外，其余现金都应存入银行。

目前小企业可使用的支付结算方式很多，详见图2-5。

上述内容中，商业汇票的会计核算将分别在应收票据和应付票据的会计核算中介绍，银行汇票、银行本票和信用卡的会计核算则将在其他货币资金的核算中说明。下面先就支票和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式的核算予以重点介绍。

（二）银行存款的总分类核算

为了总括反映银行存款的收付及其结存情况，应设置“银行存款”科目，向银行存入款项时借记本科目，贷记有关科目；从银行支出款项时借记有关科目，贷记“银行存款”科目（图2-6）。

（三）银行存款的明细分类核算

为了全面、系统、连续、详细地反映有关银行存款收支的情况，小企业应设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。银行存款日记账必须是订本账，一般采用三栏式账页，借方栏根据银行存款收款凭证登记，贷方栏根据银行存款付款凭证登记。每日终了时应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计及结余数，定期与银行转来的对账单核对相符。

例2-4：

某小企业用银行存款购入材料一批，价款60000元，增值税7800元（增值税税率为13%），已通过银行付款，材料已验收入库。做会计分录如下：

借：原材料　60000

应交税费——应交增值税（进项税额）7800

贷：银行存款　67800

例2-5：

该小企业用银行存款50000元，购置一台新机器设备。做会计分录如下：

借：固定资产　50000

贷：银行存款　50000

例2-6：

该小企业收到某购货方归还以前所欠货款20000元。做会计分录如下：

借：银行存款　20000

贷：应收账款　20000

例2-7：

某小企业向银行借款200000元，已存入银行。做会计分录如下：

借：银行存款　200000

贷：短期借款　200000

例2-8：

某小企业收到开户银行通知，收到上级国家资产管理部门投入资金500000元。做会计分录如下：

借：银行存款　500000

贷：实收资本　500000

（四）银行存款的清查

银行存款的清查是指小企业银行存款日记账的账面余额与其开户银行转来的对账单的余额进行的核对。双方余额不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。所谓未达账项，是指由于小企业与银行取得有关凭证的时间不同，而发生的一方已经取得凭证登记入账，另一方由于未取得凭证尚未入账的款项，具体情况如图2-7所示。

对上述未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。表2-2为银行存款相关业务账务处理一览表。

表2-2　银行存款相关业务账务处理一览表

例2-9：

某小企业2019年12月31日银行存款日记账的余额为35250元，银行转来对账单的余额为63750元。经逐笔核对，发现以下未达账项：

（1）小企业送存转账支票30000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。

（2）小企业开出转账支票22500元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。

（3）小企业委托银行代收某公司购货款37500元，银行已收妥并登记入账，但小企业尚未收到收款通知，尚未记账。

（4）银行代小企业支付电话费1500元，银行已登记小企业银行存款减少，但小企业未收到银行付款通知，尚未记账。

根据上述资料编制“银行存款余额调节表”见表2-3。

表2-3　银行存款余额调节表