7.2 采用有限合伙形式可有效避免双重税负

无论是对于投资者还是经营者来说，即使涉及损害个人利益的双重税后问题，也坚决不能触碰法律红线。不过，如果可以在法律范围内，合法地突破股东人数限制、合理规避税负，那经营者为什么不试着这样做呢？

首先看一下我国法律层面对公司股东人数的限制。

我国《公司法》第二十四条规定：“有限责任公司由五十个以下股东出资设立。”

我国《公司法》第七十九条规定：“设立股份有限公司，应当有二人以上二百人以下为发起人，其中须有半数以上的发起人在中国境内有住所。”

《中华人民共和国证券法》第九条规定：“公开发行证券，必须符合法律、行政法规规定的条件，并依法报经国务院证券监督管理机构或者国务院授权的部门注册。未经依法注册，任何单位和个人不得公开发行证券。证券发行注册制的具体范围、实施步骤，由国务院规定。有下列情形之一的，为公开发行：（一）向不特定对象发行证券；（二）向特定对象发行证券累计超过二百人，但依法实施员工持股计划的员工人数不计算在内；（三）法律、行政法规规定的其他发行行为。非公开发行证券，不得采用广告、公开劝诱和变相公开方式。”

法律条文所规定的内容都具有强制性，因此并不需要解释。对于股东人数的限制，既包括原始股东，也包括由于增资、转资及合并等新加入的股东。在这种情况下，通过设立有限合伙企业以基金形式入股或者以代持形式入股都可以突破股东人数限制，而且不会触碰法律红线。有限合伙企业的结构如图7-3所示。

关于有限合伙企业的人数限制，《中华人民共和国合伙企业法》（以下简称《合伙企业法》）第二条规定：“普通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任。本法对普通合伙人承担责任的形式有特别规定的，从其规定。有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。”第六十一条规定：“有限合伙企业由二个以上五十个以下合伙人设立；但是，法律另有规定的除外。有限合伙企业至少应当有一个普通合伙人。”

国家对有限合伙企业的人数做出限制性规定，是为了防止不法分子利用有限合伙企业形式进行非法集资活动。关于股权代持，国家还没有以法律的形式规定人数的上限，不过如果人数过多，未来被代持者想成为显名股东便会存在很大困难。

通过设立有限合伙企业，以基金形式入股可以有效避免双重税负。我国《合伙企业法》第六条规定：“合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照国家有关税收规定，由合伙人分别缴纳所得税。”这也意味着有限合伙企业不用缴税，而是由包括普通合伙人及有限合伙人在内的合伙人缴税，而且只缴纳所得税。

有限合伙企业具体怎么缴税呢？这就不得不提到“先分后税”的方式，即合伙企业分配利润以后，普通合伙人和有限合伙人再根据所得利润额缴纳所得税。

如果合伙人是法人，则缴纳企业所得税；如果合伙人是自然人，则缴纳个人所得税；如果不分配利润，合伙企业和合伙人均无须缴纳所得税。下面看一个合伙企业的涉税处理案例。

某创业投资企业（合伙企业）由A责任有限公司（普通合伙人，以下简称“GP”）、其他十个自然人（有限合伙人，以下简称“LP”）合伙成立，其中，GP出资200万元，十个LP分别出资100万元。

根据《创业投资企业管理暂行办法》第十二条规定，创业投资企业的经营范围限于：“（一）创业投资业务。（二）代理其他创业投资企业等机构或个人的创业投资业务。（三）创业投资咨询业务。（四）为创业企业提供创业管理服务业务。（五）参与设立创业投资企业与创业投资管理顾问机构。”

实际上，该创业投资企业的主要经营业务是对B企业进行股权投资，主要利润为投资收益，包括股息、红利等权益性投资收益和转让股权收入（收益）；此外还有其他收入，包括利息收入、补贴收入等。支出主要有GP管理报酬、资金托管费用、财务审计费、律师费、诉讼费、会议费、工商费用、股权交易费用等。

涉税事项主要有：提供劳务所涉增值税（“营改增”试点区域和行业）、营业税及其附加税费、股权交易的印花税等行为税、自用房产、土地的财产税等。

作为该创业投资企业的普通合伙人和法人，A责任有限公司虽然在合伙关系中承担无限责任，但它本身是有限责任公司，所以在该创业投资企业中并没有无限责任人。

根据财政部、国家税务总局《关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》第二条规定：“合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙企业合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。”

由于合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人，而且十个LP都为自然人，所以需要缴纳个人所得税。

根据《财政部、国家税务总局关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》：“应比照‘个体工商户的生产经营所得’，适用5%～35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。”

而对于法人以及其他组织，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）的规定，适用25%的企业所得税率。《企业所得税法》第三条规定：“非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。”第四条规定：“非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。”所以非居民企业作为有限合伙人取得的所得，应当按照20%的税率缴纳企业所得税。

综上所述，我们可以得出有限合伙企业中各类合伙人的税率，如表7-2所示。

中国自然人投资有限合伙企业，如果是普通合伙人，则税率范围在5%～35%之间；如果是有限合伙人，则税率为20%。

中国法人企业投资有限合伙企业，无论是普通合伙人还是有限合伙人，税率均为25%。

非居民企业投资有限合伙企业，如果是有限合伙人，则需按20%的税率征收所得税；如果是普通合伙人，则需按25%的税率征收所得税。

外籍个人投资有限合伙企业，如果是有限合伙人，则适用免税规定；如果是普通合伙人，则按5%～35%的税率征收所得税。

通过以上分析，你是否看懂了有限合伙企业缴纳所得税的计算方法？如果你正面临着股东人数限制的难题，那么建议投资者采用有限合伙的方式入股，这是一个既能突破股东人数限制，又能避免双重税负的策略。