第6章 无形资产
和固定资产一样，无形资产也属于一种非流动性的资产，它的最大特点当然就在于“无形”二字。无形资产在当今社会的应用其实非常广泛。
6.1 确认：怎么个无形法
无形资产首先同样也是一种资产，它也必须符合资产的两大定义——经济利益可能流入，以及成本能够可靠计量。当然，要进行无形资产的确认，绝不仅仅是这两个条件这么简单。在准则中，对无形资产是这样定义的：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币资产，对以几个关键词要着重理解。
6.1.1 没有实物形态
它看不见，摸不着，表现为某种权利、某项技术，或者是某种能够获取经济利益的资源能力，比如土地使用权、采矿权、专利技术等。它们不像固定资产那样是通过使用、消耗来实现经济利益的转化，而是依靠自身的技术、能力来获取经济利益。
6.1.2 可辨认性
一般说来需要至少满足一个条件，才算具有可辨认性。一是能够单独分离或者划分；二是源自合同性权利或法定权利，即使无法分离。比如，专利权能够单独分离出来进行转让，就符合第一个条件；又如，特许使用权源自签订了特许经营合同，就符合第二个条件；而诸如人力资源、品牌、客户名单等，就因为不满足以上任一条件，而不具有可辨认性。
6.1.3 非货币资产
无形资产没有可确定的金额标准，一般也不存在发达的交易市场，现实生活中的交易对价大都来源于商业谈判，而非其本身内含的货币价值。
无形资产还涉及一种独特的情况，那就是可以依靠企业内部自行研究开发所产生。从结论上而言：研究阶段的支出，不能确认为无形资产，而是应该直接计入当期损益；开发阶段的支出，又同时满足五大条件的，才能确认为无形资产，否则，也只能直接计入当期损益。
什么是研究阶段，什么是开发阶段呢？
大致来说：计划、调查、学习，都属于研究阶段；开始将研究成果加以应用，从而实现产品的设计、生产、改进，才属于开发阶段。也就是说，研究阶段就是还不太靠谱的时候，开发阶段就是至少已经有一些眉目了。
那具体是哪五大条件呢？一是技术上可行；二是有使用或出售的意图；三是对外有市场，对内有作用；四是有能力完成开发；五是支出能够可靠计量。
6.2 计量：从开始到后来
无形资产的计量同样分为初始计量和后续计量两个方面。区别于其他资产类项目的典型一点是，无形资产的后续计量中，涉及摊销的相关处理。
6.2.1 初始计量
根据取得方式的不同，无形资产的初始计量在核算上存在一定的差异。
（1）第一类：外购无形资产。和外购固定资产一样，核心在于哪些成本需要计入。一般说来，外购无形资产所花费的购买价款、相关税费、使之达到预定用途所发生的其他支出，都可以一并计入。经典分录是：
借：无形资产
贷：应付账款/银行存款等
值得注意的是，如果付款信用期过长，则表明带有融资性质，此时需要将无形资产的购买价款折现，按照现值来确定无形资产的入账价值。差额在信用期间按照实际利率摊销计入损益，除非按照准则规定可以予以资本化的除外。具体的经典分录是：
确认时：
借：无形资产
未确认融资费用
贷：长期应付款
分期支付时：
借：财务费用
贷：未确认融资费用
借：长期应付款
贷：银行存款
（2）第二类：自行开发。满足开发阶段五大条件后，在达到预定用途前发生的全部支出，都可以囊括其中。经典分录是：
借：研发支出
贷：应付账款/其他应付款/银行存款/应付职工薪酬等
借：无形资产
贷：研发支出
（3）第三类：投资者投入。同样按照投资合同或协议约定的价值，除非约定的价值不公允。经典分录是：
借：无形资产
贷：实收资本
（4）第四类：其他渠道取得。包括非货币性资产交换，参照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定处理；债务重组取得，参照《企业会计准则第12号——债务重组》的规定处理；政府补助形成的，参照《企业会计准则第16号——政府补助》的规定处理；企业合并取得，参照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定处理。
6.2.2 后续计量
无形资产的后续计量主要指摊销。但在此之前，需要明确使用寿命的问题。
有些无形资产的使用寿命是有限的。比如，有些无形资产来源于合同性权利，而这些权利的使用往往都界定了有效期限，使得无形资产本身的使用寿命是有限的；或者有时根据历史经验、专家论证等，也能综合判断并得出使用寿命有限的结论。土地使用权、专利权、商标权等，都属于这类情况。
有些无形资产的使用寿命是无限的，准确地说，暂时是不确定的。比如，某些自行研发的技术，很长时间在企业内部都是有用的，没有确定的使用寿命一说。
区分使用寿命有限还是不确定的目的在于界定该项无形资产是否进行摊销。
使用寿命有限的无形资产，需要摊销；使用寿命不确定的无形资产，持有期间不需要摊销，但是需要在每个会计期间进行减值测试，以此来判断其不变的账面价值是否仍然合理。
我们依旧采用提问的形式来梳理无形资产摊销的几个关键问题。
1.哪些无形资产需要计提摊销？
使用寿命有限的无形资产。
2.什么时候开始计提摊销？
当月新增，当月开始摊销；当月减少，当月不再计提。此处注意与固定资产恰恰相反。
3.计提摊销的基数是什么？考不考虑净残值？
无形资产一般没有残值（残值为0），因此，计提摊销的基数就是整个账面价值。
4.计提摊销的方法有哪些？
同样需要根据经济利益实现的方式来决定，但一般都按照直线法，也就是年限平均法来计提摊销。
5.计提摊销的会计分录是什么？
借：管理费用/制造费用
贷：累计摊销
【例6.1】企业通过转让方式取得某项土地的使用权，共计支付转让价款1000万元，土地使用权的使用期限尚余10年。
解析：土地使用权属于无形资产，其摊销时不考虑净残值，采用直线法进行摊销，因此每年需要计提的摊销额为100万元（1000÷10=100）。
那么使用寿命不确定的无形资产，就不用作后续处理吗？当然不是，每个会计年度应该进行减值测试，如果确定已经发生减值，就应该计提相应的减值准备。经典分录是：
借：资产减值损失
贷：无形资产减值准备
6.3 处置：轻轻地我将离开你
无形资产的处置，包括出售、出租、捐赠等，以及当判断该项无形资产已经不再为企业带来经济利益时（不再符合资产定义了），应当终止确认并转销。
6.3.1 出售
和出售固定资产的基本逻辑一样，无形资产的出售并非一家企业的经营业务，因此属于偶然事项，相关的损益是不能计入营业收入和营业成本的，而需要列示在营业外收支里。
不过相较于固定资产来说，更为简便直接的一点是，无须再类似于固定资产清理的科目中归集后再转出，而是直接清算即可。经典分录是：
借：银行存款
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产
应交税费——应交增值税
营业外收入（如为支出，则在借方）
6.3.2 出租
出租无形资产就不一样了，它的本质其实是让渡资产使用权所产生的收入，所以的确是与企业的日常经营活动相关的（当然，不会是主营业务）。因此，需要将租金收益和摊销成本列示在其他业务收入和其他营业成本中。经典分录是：
借：银行存款
贷：其他业务收入
借：其他业务成本
贷：累计摊销
6.3.3 转销
当无形资产不再符合资产的定义、不能为企业带来经济利益时，应当终止确认，并一次性将其账面价值全部转销。经典分录是：
借：累计摊销
无形资产减值准备
营业外支出
贷：无形资产