第三节供应过程业务的核算_基础会计学-QQ阅读女生古言网

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第三节　供应过程业务的核算

供应过程就是企业采购材料的过程，是企业生产的准备阶段。企业用货币资金购进原材料，以满足生产的需要，形成材料储备。这时企业资金由货币资金形态转变为储备资金形态。

供应过程是企业经营过程的第一个阶段。在供应过程中，其主要经济业务是用货币资金购买原材料、辅助材料，支付采购费用，办理与供应、运输单位的结算业务，计算采购成本。供应过程核算的主要任务是：核算与监督材料的买价和采购费用，确定采购成本，检查材料采购计划的执行情况，核算与监督储备资金占用量，考核储备资金的使用情况。

一、供应过程核算设置的主要账户

1．“在途物资”账户

“在途物资”账户是资产类账户，用来核算企业购入的各种材料的买价和采购费用，据以计算材料的采购成本。借方登记购入材料的买价和采购费用，贷方登记按实际采购成本转入“原材料”账户借方的数额。月末一般无余额，若有借方余额，则为尚未验收入库的在途材料。为了具体核算各种原材料的实际采购成本，应按照材料的种类设置明细分类账，进行明细分类核算。

2．“原材料”账户

“原材料”账户是资产类账户，用来核算企业库存的各种材料的收入、发出和结存情况。借方登记验收入库的原材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，余额在借方，表示期末库存材料的实际成本。

为了具体核算库存原材料的收发变动及储存情况，应按照原材料的类别、品名、规格等分别设置原材料的明细分类账，进行明细分类核算。

3．“应付账款”账户

“应付账款”账户是负债类账户，用来核算企业因采购材料物资或接受劳务供应而发生的结算债务，以及这些债务的清偿情况。贷方登记应付未付的款项，借方登记实际归还的款项，余额一般在贷方，表示尚未归还的应付账款。应付账款应按供货单位设明细分类账，进行明细分类核算。

4．“预付账款”账户

“预付款账”账户是资产类账户，用来核算和监督企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项，账户的借方登记企业因购货而预付的款项。收到所购物资时，根据发票账单等列明的金额记入账户的贷方，期末借方余额反映企业实际预付的款项。期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。该账户应按供应单位设置明细分类账，进行明细分类核算。

5．“应交税费”账户

“应交税费”账户是负债类账户，用来核算企业应交纳的各种税金，包括增值税、消费税和所得税等。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，凡在国境内销售货物或者提供劳务及进口货物的单位和个人，应当交纳增值税。增值税的税率一般为17%，进货时按进货价的17%计算进项税，销货时按销货价的17%计算销项税，纳税人从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税。所以“应交税费”科目下设“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细科目下再设三级科目核算，具体表示如下：

应交税费——应交增值税（进项税额）；

应交税费——应交增值税（销项税额）；

应交税费——应交增值税（已交税金）。

所以，应交税费——应交增值税是借方发生额反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已交纳的增值税，贷方发生额反映企业销售货物或提供应税劳务。期末余额若在借方，反映多上交或者尚未抵扣的增值税，若在贷方反映企业尚未交纳的增值税。

6．“应付票据”账户

“应付票据”账户是负债类账户，是指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算因采用商业汇票结算方式而发生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者票据的持票人，它包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月，因而应付票据即短期应付票据。应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。

7．“库存现金”账户

“库存现金”账户是资产类账户，指单位为了满足经营过程中零星支付需要而保留的现金。它的借方反映库存现金的收入，贷方反映库存现金的支出，余额在借方，表示库存现金的余额。对于企业而言，对库存现金进行监督盘点，可以确定库存现金的真实存在性和库存现金管理的有效性，从而对评价企业的内控制度起到积极作用。

二、材料采购业务的核算

供应过程中的主要经济业务是采购材料。在购进材料时，一般有以下几种情况：①支付货款的同时材料验收入库；②购入的材料已验收入库，但货款尚未支付；③支付材料的采购费用；④结转材料的采购成本等经济业务。现仍以红星有限公司为例，说明该公司2017年12月份供应过程的核算。

例6：12月5日向外地培华公司购入A种材料8,000kg，每千克8元；B种材料4,000kg，每千克4元。共计80,000元，增值税税率为17%，材料已验收入库，货款以银行存款支付。

这项经济业务的发生，一方面表明A、B两种材料的买价是100,000元，应记入“材料采购”账户的借方，进项增值税额13,600元，记入“应交税费”账户的借方；另一方面表明货款以银行存款支付，应记入“银行存款”账户的贷方。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：

（6）借：材料采购——A材料　　　　　　　　　　　　　　　64,000

　　　　　　　　——B材料　　　　　　　　　　　　　　　16,000

　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　13,600

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　93,600

例7：12月7日向本市大兴公司购入C材料6,000kg，每千克10元，计60,000元，增值税税率为17%，材料已验收入库，货款尚未支付。

这项经济业务的发生，一方面表明C材料的买价是60,000元，已验收入库，应记入“材料采购”账户的借方，进项增值税额10,200元，应记入“应交税费”账户的借方；另一方面表明材料价款尚未支付，应记入“应付账款”账户的贷方。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：

（7）借：材料采购——C材料　　　　　　　　　　　　　　　60,000

　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　10,200

　　　贷：应付账款——大兴公司　　　　　　　　　　　　　　70,200

例8：12月7日以银行存款支付A、B、C三种材料的运输费用3,150元，以现金支付装卸费450元。

这项经济业务的发生，一方面表明因采购A、B、C三种材料而发生的采购费用3,600元，应记入“材料采购”账户的借方；另一方面表明这两笔采购费用分别用银行存款和现金支付，应记入“银行存款”和“库存现金”账户的贷方。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：

（8）借：材料采购　　　　　　3,600

　　　贷：银行存款　　　　　　3,150

　　　　　库存现金　　　　　　　450

例9：12月15日以银行存款支付本市大兴公司的货款70,200元。

这项经济业务的发生，一方面表明企业因付款而减少应付账款，应记入“应付账款”账户的借方；另一方面表明银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。对于这项经济业务，应编制的会计分录如下：

（9）借：应付账款——大兴公司　　　　　　70,200

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　70,200

注：营业税改增值税后，原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。

在计算物资的采购成本中，凡是能直接计入各种物资的直接费用，应直接计入各种物资的采购成本，例如为A材料支付的运杂费应直接计入A材料的成本；不能直接计入各种物资的间接费用，例如同时购买几种物资而支付的运杂费，应按一定的标准在有关物资之间进行分配，分别计入各种物资的采购成本。分配标准一般按物资的重量或买价的比例计算。

下面根据前例说明材料采购成本的计算方法。

红星有限公司购进A、B、C三种材料的各项支出如表3-1所列。

表3-1　材料采购成本支出表