第一节 企业经营者的财务职责

综观国内外成功的企业，基业长青的因素各有不同，但有一条基本相同：有一个优秀的企业经营者或经理层。分析我们了解的失败企业，走向衰落的原因很多，但有一条惊人相似：财务失控或陷入困境，企业资金链断裂，难以为继。因此，企业经营者能否意识到自身的财务职责并不断提高企业的财务管理水平，对企业兴衰至关重要。

一、会计与财务

（一）大财务观

有心的企业经营者经常提出一个问题：财务部门干得最多的事情是会计工作，为什么不叫会计部？更有对此问题有所研究的经营者会面临更为深入的问题：会计部门与财务部门是应该分设还是合一？所以，与企业经营者谈论如何抓好财务管理的问题，还是有必要说一下会计与财务的关系。

简单来说，会计主要是解决信息问题，通过有用的会计信息支持企业内部和外部信息使用者的相关决策。所以，会计工作的核心目标是决策有用性，当然，会计还有监督等职能。会计用其一套技术规则（会计准则等），通过会计人员的职业判断，对企业的交易或事项进行会计确认、计量、记录和报告，形成对企业内部、外部各种利益相关者有用的信息。比如，股东关心的利润、企业价值等信息，债权人关心的企业资产负债率、现金流等与偿债能力有关的信息，税务等国家主管部门关心的企业应交税金、实交税金等信息。会计信息的集中体现就是财务报表及主要由财务报表构成的财务报告，也包括基于会计信息延伸出来的分析信息，也就是我们经济运行分析常用的企业指标完成情况、各业务的增长和盈利情况、资产状况和EVA改善等。

财务管理的目标是企业价值最大化，主要与企业资金的筹集、使用、投资、分配等有关。一个企业的价值如何衡量和体现，通俗地讲，就是企业现在出售值多少钱或者企业这一时点在股市或资本市场的市值是多少。企业的价值不是简单看有多少资产或者多少净资产，这是账面价值，不是实际价值。企业的实际价值取决于企业未来能够实现的现金流量的折现值。所以，企业价值一方面要看目前的账面价值；另一方面要衡量和计算企业可持续经营的时间长短和每年的盈利增长情况。而企业的可持续盈利增长，前提是风险可控，特别是资金链不能断裂。财务管理的主要工作就是支持企业可持续健康增长，要增长就要投资，投资就要融资，投资后就要给股东等利益相关者相应的回报。要实现有效益、有效率的增长，就要进行成本管理，提高存货、应收账款等资产流转的速度。在财务管理的过程中，投资、融资、分配、资金成本管理等都需要决策，都需要信息支持。会计信息或者财务报表信息就是极其重要的信息来源，企业经营者需要从财务信息或数据中挖掘其背后的管理意义。

所以，财务与会计密不可分，会计要全面真实地反映财务管理活动，财务管理过程离不开会计信息的支持。从管理层面讲，财务与企业价值更近，管理性更强。所以，我们日常工作经常讲的就是财务，部门叫财务管理部，人员称为财务人员，其中也就包括了会计工作和会计人员。尽管理论上有“大会计”和“大财务”之争，从实际工作来看，我们还是习惯于“大财务”，也就是说财务涵盖了会计。在本书中，我就沿用了这种观点，只要没有特别说明，书中所说的财务或财务管理是包括会计工作和会计人员在内的。

（二）科学理解企业管理以财务管理为中心

财务管理或财务工作绝不仅仅是财务部门或总会计师的事情。为什么这么说？因为几乎企业的每一项活动或每一个决定都与资源使用和配置有关，更具体地说都与资金活动有关。所以，从广义上讲，一个企业所做的任何事情都有其财务上的含义。因此，财务管理是综合性管理、全员管理，上到企业经营者下到普通员工的行为，都会影响企业的财务状况和财务绩效，这就是为什么西方的很多管理工具都冠以“全面”，如全面预算管理、全面质量管理、全面设备管理等。全面就是全员参与、全方位覆盖、全过程控制。这也是大财务观的另外一层含义，财务管理不仅是财务部门的管理，而且也是企业价值的管理，人人都有责任。

与这个问题相关联，我们经常讲的“企业管理以财务管理为中心”，我个人认为，并不是财务工作最重要，更不是财务部门最有权，而是财务信息最为综合、全面地反映了一个单位的经营发展状况，财务管理最能直接地体现和描述企业的价值状态。因此，企业管理以财务管理为中心，实质上是以企业价值和效益为中心。财务不出问题，资金链不出问题，企业基本上就是健康的，发展就不会有重大问题。反之，企业经营管理上的其他问题，肯定能从财务上表现出来。比如：营销工作不得力，直接的反映就是收入下降；管理工作不到位，直接的反映就是成本控制乏力；技术创新无成效，直接的反映就是企业新产品收入不能支持可持续增长。因此，抓住了财务，就抓住了主线，抓住了管理的关键。

从这个意义上讲，一些企业经营者认为，财务管理是协同管理，要延伸到企业的全产业链和全价值链。财务部门不仅要自身履行好财务管理职责，而且要做好组织者和教育者，通过财务信息和财务分析，发现经营管理中存在的问题，促进经营改善和管理改进。财务部门要学会用通俗的非财务语言表述和解决财务问题，努力培育以价值创造为核心的财务文化，让人人懂财务、人人参与财务管理。企业经营者更应该带头学习财务、理解财务、支持财务工作，以企业价值最大化为目标，抓好财务工作。

二、企业经营者的财务职责

（一）会计法律责任

1985年公布的《中华人民共和国会计法》第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”类似的规定在国务院2000年颁布的《企业财务会计报告条例》等法规中也有体现。这些规定的含义就是单位的经营者，更确切地说，单位的法定代表人是会计第一责任人。单位会计信息如果出了重大问题，存在财务舞弊或重大遗漏，导致财务报告存在虚假或误导，首先要追究“一把手”的责任。如果出现了此类问题，企业经营者不懂财务或不分管财务都不是逃避法律责任的理由和借口。当然，财务负责人和相关财务人员，也要被追究直接责任。

之所以这么规定，是因为会计信息是投资者等利益相关者做出投资等决策的重要依据，如果依据不真实、不完整的信息做出决策，就会产生严重的经济后果。同时，这么规定也是为了防止极少数企业经营者授意、指使甚至强迫财务人员编制和提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。这一点，在一些典型的案例中已经得到充分体现。

这里我们可以举一些例子。比如，十几年前在我国国内产生较大影响的“银广夏案件”。广夏（银川）实业股份有限公司1994年在深交所上市，成为宁夏首家上市公司。该公司1998年至2000年的财务报告分别披露虚假财务利润1776.1万元、17781.86万元、56704.74万元。正是这些虚假利润欺骗了投资者，其股票受到热捧，股价从1999年12月30日的13.97元，一路狂升到2000年4月19日的35.83元，同年4月20日资本公积金转增股本，填满权后股价仍创下37.99元的新高，涨幅雄踞当年沪深两市第二名。

2001年8月，《财经》杂志发表封面文章《银广夏陷阱》，指出所谓“银广夏神话”实际上是一个彻头彻尾的骗局。中国证监会随之展开调查，并于2001年9月6日公布了对银广夏的造假处理结果：银广夏通过伪造销售合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元。银广夏造假行为被曝光后，银广夏股票连续十几个跌停，股价从30多元跌至6元以下，造成投资者直接损失近70亿元。

2002年9月16日，宁夏中级人民法院做出一审判决，原天津银广夏董事长兼财务总监董×因提供虚假财务报告罪被判处有期徒刑3年，并处罚金人民币10万元；原银川广夏董事会副主席兼总裁李××，原银川广夏董事兼财务总监、原天津广夏副董事长兼总经理阎××分别被判处有期徒刑2年零6个月，并处罚金3万元至8万元。同时，深圳中天勤会计师事务所被吊销资格，事务所合伙人刘××、徐××也被判刑并处罚金。类似的案件还有“红光公司”编制虚假材料骗取上市资格，“大庆联谊”伪造文件、虚构利润、欺诈上市，“蓝田股份”提供虚假财务报告、提供虚假注册资本等。这些案件，成为资本市场的阴影，挥之不去，影响至今，教训非常深刻。

在美国也是如此。在震惊世界的安然公司事件中，1997年至2001年安然公司利用“特殊目的实体”高估利润、低估负债，通过空挂应收票据高估资产和股东权益，同时高管层提前抛售公司股票，谋取个人利益。财务造假终是“纸包不住火”，2001年12月2日，公司宣布破产。600亿美元股票瞬间蒸发，几千名员工丢掉了工作，购买公司股票的养老金也巨额缩水。这家曾经是全球第一大能源交易商，年营业收入超过1000亿美元，在《财富》500强中位列美国第7、世界第16的公司从“天堂”走进了“地狱”，从众人赞誉变成了被全社会谴责。公司董事长兼CEO斯基林被判处24年零4个月监禁，CFO法斯托被判处6年监禁。世界五大会计师事务所之一的安达信因此而解体，而此前其年业务收入已达93亿美元。加拿大帝国商业银行、摩根大通和花旗集团由于为安然公司设计虚假金融交易等罪名向安然股东和债权人支付了高达66亿美元的民事赔偿金。

之后又爆发了美国世通公司案，关键问题也是在财务舞弊方面，在公司CEO埃贝斯知悉和默许、CFO示意下会计人员采用减低负债和准备账户、将费用支出转移到资本性支出等手段，多年累积虚增利润及资产合计近百亿美元。2002年6月26日，股票停牌。停牌当日，股价仅为83美分，市值只剩下10亿美元。2002年7月21日，申请破产保护，成为当时美国历史上最大的破产个案。企业经营者也付出了惨痛的代价，公司CEO埃贝斯被判处25年监禁，CFO沙利文被判处5年监禁。昔日的“英雄式人物”成了阶下囚，失去了享受工作成就和丰厚薪酬的自由。该公司曾是美国第二大长途电话和互联网数据传输公司，成立后并购70多家公司，其中包括创造“小鱼吃大鱼”（MCI）的奇迹；曾位列《财富》500强第42位，鼎盛时期雇员总数8万人，年收入352亿美元；资产总值曾高达1153亿美元，股价曾高达64.5美元。

从这些国内外的案例中可以看出，弄虚作假、虚盈实亏的始作俑者或者说授意者都是这些公司的董事长、CEO，所以最后受到法律的严惩。当然，这些公司的CFO或财务总监也受到了相应的法律制裁。因为他们作为专业工作者，违背了专业精神，是直接的操作者，所以也理所当然地受到处罚。

（二）财务管理职责

如前所述，企业财务管理的目标是企业价值最大化。对国有企业而言，首先要保障国有资产保值增值，不允许国有资产损失，更不能流失。国家有关法律法规对此有非常严格的要求，作为企业经营者应该知悉自身所肩负的财务管理职责。

2008年10月28日，全国人大常委会通过的《中华人民共和国企业国有资产法》第二十六条规定：“国家出资企业的董事、监事、高级管理人员，应当遵守法律、行政法规以及企业章程，对企业负有忠实义务和勤勉义务，不得利用职权收受贿赂或者取得其他非法收入和不当利益，不得侵占、挪用企业资产，不得超越职权或者违反程序决定企业重大事项，不得有侵害国有资产出资人权益的行为。”第七十三条规定：“国有独资企业、国有独资公司、国有资本控股公司的董事、监事、高级管理人员违反本法规定，造成国有资产重大损失，被免职的，自免职之日起五年内不得担任国有独资企业、国有独资公司、国有资本控股公司的董事、监事、高级管理人员；造成国有资产特别重大损失，或者因贪污、贿赂、侵占财产、挪用财产或者破坏社会主义市场经济秩序被判处刑罚的，终身不得担任国有独资企业、国有独资公司、国有资本控股公司的董事、监事、高级管理人员。”

2011年1月8日，国务院修订通过的《企业国有资产监督管理条例》第三十五条规定：“国有及国有控股企业应当加强内部监督和风险控制，依照国家有关规定建立健全财务、审计、企业法律顾问和职工民主监督等制度。”第三十八条和第三十九条规定：“国有独资企业、国有独资公司不按照规定报告财务状况、生产经营状况和国有资产保值增值状况的，要依法处分；对企业负责人滥用职权、玩忽职守，造成企业国有资产损失的，应负赔偿责任，应进行处分，构成犯罪的，依法追究刑事责任。”

国务院国资委于2008年8月18日公布了《中央企业资产损失责任追究暂行办法》（以下简称《办法》），《办法》具体规定了企业资产损失责任追究范围，包括在企业采购产品、服务过程中，在销售产品或提供服务的过程中，在资金管理和使用中，在投资决策和投资管理中，在从事股票、期货、外汇以及金融衍生工具等投资业务中，在从事保证、抵押、质押等担保活动中，在资产转让、收购和改组改制过程中造成资产损失的，应当追究相关责任人责任。同时规定，企业对房屋建筑物、机器设备、运输设备、原材料、在产品、产成品等实物资产保管不当、维护不善，造成非正常毁损、报废或者丢失、被盗的，应追究相关责任人的责任。责任分为直接责任、主管责任、分管领导责任和重要领导责任，其中重要领导责任就是指企业主要负责人在其职责范围内，未履行或者未正确履行管理职责，以及违反法律、法规和相关规定，造成资产损失时所应当承担的责任。

《办法》还规定，企业因未建立内控管理制度或者内控管理制度存在重大缺陷，造成企业重大或者特别重大资产损失的，除对其他相关责任人进行责任认定外，企业分管负责人和企业主要负责人应当分别承担分管领导责任和重要领导责任。子企业发生重大或者特别重大资产损失，除对子企业相关责任人进行责任认定外，其上级企业相关负责人应当承担相应的分管领导责任或者重要领导责任。企业因违反有关规定，未履行或者未正确履行职责，导致决策失误造成重大或者特别重大资产损失的，企业主要负责人应当承担直接责任，参与决策的企业其他人员应当承担相应的责任。参与决策的人员经会议记录证明决策时曾表明异议的，可以免除相应的责任。

由以上规定可以看出，企业经营者特别是单位负责人不仅具有会计法律责任，还肩负着财务资产管理职责，如不能尽心尽责，管理不当，哪怕自身没有贪污受贿或侵占国有资产等违法犯罪行为，也可能会因为所属子企业的资产损失而被追究责任。这一点，作为单位的经营者必须高度关注，不能认为个人没有经济问题，就没有责任。

关于资产损失的教训，我们再举一个国务院国资委通报的案例。2008年1月13日，某中央企业驻韩国公司的巨额运费收入及部分投资款4000万美元（折合人民币约3亿元）被公司内部人非法截留转移。这已是该集团近年来发生的第二例“资金门”事件。2006年6月起，该集团就将获得的25亿元短期贷款用于股票投资，2007年被查处后，中国银监会就对其进行了通报批评，国资委也在当年做了对其予以考核降分处理的通报。不少企业经营者都通过报纸杂志和国家有关部门文件，接触和了解一些类似的案例，有的损失更大，责任更重。例如，某钢铁集团因下属单位在与民营企业合资过程中形成了巨大风险和损失，集团主要负责人被免职。

管理国有资产，一是要有强烈的责任意识，依法办事、按程序办事，善于管理、敢于监督；二是要加强财务管理和企业内部控制建设，堵塞漏洞，让违法违规者无机可乘，让有贪心私欲者“不敢、不想、不能”。