一、会计萌芽始结绳
在人类还没有文字的时候，就已经有了会计思想的萌芽。据考古学家说，人类在旧石器时代主要是靠狩猎和采摘为生，也就是靠天吃饭。天气和运气好的时候，能多打一些猎物，运气不好的时候，打的猎物就少，甚至没有。为了生存，猿人需要在打猎物多的时候储存一部分，打猎物少的时候再进行分配。
为了便于记录，猿人打到猎物后就用绳子结一个大疙瘩，这就是结绳记事（见图1-1）。这个绳子上的疙瘩实际上就是数，而猎物和果实就是人类的劳动成果。因此，可以说会计思想的萌芽是用数来反映人类的日常活动。
图1-1 结绳记事
二、石器时代分类登记中
随着人类社会的发展，进入了新石器时代。人类工具先进了，可以打到更多的猎物，于是，人们就将不同的猎物用不同的绳子记录（见图1-2）。比如，在绳子上分别拴上狐狸耳朵和兔子耳朵，以后再猎到狐狸的时候就在拴狐狸耳朵的绳子上结疙瘩，打到兔子的时候就在拴兔子耳朵的绳子上结疙瘩，这样就产生了分类的思想。现在的会计账户就是分类思想的演绎。比如，食品厂采购面粉，就在“原材料——面粉”的账户上记录，采购白糖，就在“原材料——白糖”的账户上记录。因此，有学者说会计是分类的艺术。
图1-2 分类记账（结绳）
三、货币计量今犹在，只是朱颜改
当人类进入初步文明社会时，不同人群就各有各自的特长，有的人善于种庄稼，有的人善于打猎，这就导致了社会大分工的出现。由于种庄稼的人想吃肉，打猎的人也要吃米饭，就产生了交易，交易导致了货币的产生（见图1-3）。货币可以衡量一切人类劳动成果，用货币可以全面地（空间上）、连续地（时间上）、系统地（逻辑上）记录和核算人类的经济活动，这是需要经过专门学习和训练才能掌握的，因此，出现了专职会计人员，古代会计也就诞生了。
图1-3 货币的出现
在漫长的古代社会中，人们很少借款，因此，通常资产多了就是收入，资产少了就是费用，剩下的资产就是利润了。这就是我国秦汉时期的三柱记账法，也就是收入-支出=结余。到了唐宋时期，考虑到资产剩下的不一定是本年利润，还有一部分可能是上一年剩下的，为了区分，就变成“上期结余+本期收入-本期支出=本期结余”（见图1-4）。这就是四柱记账法，实际上也是我们现在账户的基本结构。
图1-4 我国古代账簿
四、问君能有几多愁，投入借入复式记账中
随着时代的进步，欧洲进入大航海时代。由于进行海上贸易需要很多资金，单个企业主自己很难负担，于是就出现了专门从事借款的银行家（见图1-5）。这时候，企业资产就不一定都是企业股东的了，还有可能是借来的。于是就产生了会计第一等式：“资产=负债+所有者权益”。同时资产的增加不一定是收入，还有可能是借来的或者股东投入的，资产的减少也不一定是费用，还有可能是还债了或者分红了。这样就需要把收入和费用单独定义，产生了“收入-费用=利润”。这两个等式包含了会计核算的六个主要方面，也叫会计的六要素。会计核算的内容也从过去只核算事物的自然属性，扩展到核算事物的权属关系。从此诞生了复式记账法，标志着近代会计形成。
图1-5 欧洲早期银行家——罗斯柴尔德家族
到了20世纪初期，由于工业革命迅速发展，企业和企业、国家和国家产生了激烈的竞争，甚至导致了两次世界大战。企业和企业竞争，要求企业提高效率和效益，因此，产生了侧重企业内部管理、提高企业效益的管理会计，而传统的侧重于向股东和债权人报告财务状况的会计叫作财务会计。两大会计分支的形成标志着现代会计的产生（见图1-6）。
图1-6 两大会计分支
本章要点
考考你
一、不定项选择题
1．下列哪项表示古代会计产生？（ ）
A．结绳记事
B．货币诞生
C．复式记账法
D．管理会计和财务会计的形成
2．下列哪项表示现代会计形成？（ ）
A．结绳记事
B．货币诞生
C．复式记账法
D．管理会计和财务会计的形成
3．会计核算的特点是（ ）。
A．全面性
B．准确性
C．连续性
D．系统性
4．会计账户等式是（ ）。
A．资产=负债+所有者权益
B．收入-费用=利润
C．期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=期末余额
D．资产增加-资产减少=资产结存
5．侧重对内服务的会计是（ ）。
A．财务会计
B．电算化会计
C．管理会计
D．成本会计
二、思考题
1．会计与社会经济发展的关系是什么？
2．会计目标应该是什么？
答案
一、不定项选择题
1．B
2．D
3．ACD（由于种种原因，会计核算不能绝对准确）
4．C（A和B是会计等式，不是会计账户等式）
5．C
二、思考题
略。